НДС при УСН с 2025 года: кому придется платить, ставки, льготы и право на вычет

В конце прошлой недели принят  Федеральный закон 12.07.24 № 176-ФЗ , согласно которому с января 2025 года «упрощенщики» станут плательщиками налога на добавленную стоимость. Их обяжут начислять НДС, а также выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. При этом многие «упрощенщики» получат освобождение от НДС. Кому оно полагается? Как долго можно его применять? Какие еще льготы предусмотрены для «упрощенщиков» на НДС? Ответы на эти и другие вопросы читайте в нашей статье. 

По общему правилу с января 2025 года организации и ИП на «упрощенке» становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи  346.11  НК РФ. 

Однако, многих «упрощенщиков» в рамках статьи  145  НК РФ освободят от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Рассмотрим, кто и при каких условиях сможет рассчитывать на эту льготу. 

Чтобы с января применять статью  145  НК РФ, доходы за предшествующий налоговый период не должны превысить в совокупности 60 млн руб. Речь идет о доходах, учитываемых в целях начисления единого «упрощенного» налога. А также о выручке, включенной в облагаемую базу по «упрощенке» при переходе с ОСНО (метод начисления) согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи  346.25  НК РФ.  

Если предприниматель совмещал УСН и ПСН, необходимо учитывать доходы от обоих режимов.

Применять с января статью  145  НК РФ можно, если доходы за предшествующий календарный год не превысили в совокупности 60 млн руб. Речь идет о доходах, учитываемых в целях начисления НДФЛ, налога на прибыль и ЕСХН.

В случае, когда предприниматель совмещал разные налоговые режимы (ОСНО и ПСН, либо ЕСХН и ПСН), он должен учитывать доходы от всех режимов.

Организации и предприниматели, которые встали на учет в ИФНС и сразу перешли на «упрощенку», автоматически освобождаются от НДС. Данное правило действует с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве.

Важно! При расчете лимита, дающего право на освобождение от НДС, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (см. « Валютная выручка при УСН: что включать в доходы и когда отражать курсовую разницу в 2024 году »). Также не учитываются доходы в виде субсидий, полученных при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Сейчас пункт 2 статьи  145  НК РФ содержит ограничение. Освобождение от НДС не получат компании и ИП, которые в течение трех предыдущих календарных месяцев подряд продавали подакцизные товары. А также те, кто имеет статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности.

С января 2025 года появится поправка, согласно которой указанное ограничение не распространяется на «упрощенщиков». Это значит, что даже если налогоплательщик на УСН продает подакцизную продукцию, он вправе рассчитывать на освобождение от НДС (если соблюден лимит доходов).

«Упрощенщиков» с доходом до 60 млн руб. освободят от НДС автоматически. Им не придется подавать соответствующее уведомление. Это же правило касается и вновь созданных организаций и ИП, которые сразу перешли на УСН.

Получив освобождение от НДС, организации и предприниматели на общей налоговой системе не могут добровольно отказаться от него до истечения последовательных 12-ти календарных месяцев. Плательщики ЕСХН вообще лишены права на добровольный отказ (п. 3 ст.  145  НК РФ).

Для «упрощенщиков» подобные правила не предусмотрены. Они смогут в любой момент по собственной инициативе начать платить НДС.

Предприниматели и ООО на упрощенной системе потеряют право на освобождение от НДС, если их доходы превысят с начала года 60 млн руб.

Справка . Лимит применяется к доходам, учитываемым в целях исчисления единого «упрощенного» налога. А также к выручке, включаемой в облагаемую базу по «упрощенке» при переходе с ОСНО (метод начисления). Если ИП одновременно находится на ПСН и «упрощенке», лимит применятся к доходам по обоим режимам. При расчете не учитывается положительная курсовая разница и субсидии, полученные при безвозмездной передаче имущества в государственную (муниципальную) собственность.

Исполнение обязанностей, связанных с уплатой НДС, начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение.

В общем случае организации и предприниматели на УСН должны применять обычные ставки НДС (10%, 20%, 0%, расчетная ставка) в зависимости от конкретной операции (п. 1 — 4 ст.  164  НК РФ).  

Но при выполнении определенных условий, в том числе лимита по сумме доходов, появляется право на пониженную ставку 5% или 7% (новый п. 8 ст.  164  НК РФ). Какие доходы учитываются? Те же, что при получении права на освобождение от НДС. Но есть одно отличие — лимиты дохода для пониженных ставок индексируются на  коэффициент-дефлятор . Условия применения пониженных ставок смотрите в таблице.  

Отметим, что налоговые агенты по НДС в общем случае не могут применять пониженные ставки. Импортные операции также не подпадают под ставки НДС 5% и 7%. Плюс к этому пониженные ставки лишают «упрощенщика» права на нулевую ставку по ряду экспортных операций.

Важно ! Если «упрощенщик» начал применять пониженную ставку НДС, он не вправе добровольно отказаться от нее в течение 12 последовательных налоговых периодов (кварталов). Переход на общую ставку возможен только в случае превышения лимита доходов (новый п. 9 ст.  164  НК РФ). Добавим, что в законе не сказано, можно ли перейти со ставки 7% на ставку 5%, если доходы сократились до 250 млн руб., но 12 кварталов еще не истекли. 

«Упрощенщики», не освобожденные от НДС, вправе принимать входной налог к вычету.

Исключение сделано для ООО и ИП, которые применяют ставку 5% или 7%. Они не могут заявить к вычету входной НДС. Соответствующую сумму нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг). А если вычет был принят ранее, его следует восстановить (новый подп. 8 п. 2 ст.  170  НК РФ и новая редакция подп. 2 п. 3 ст.  170  НК РФ).

Внимание! Таким образом, плательщики на УСН, не освобожденные от налога на добавленную стоимость, вправе выбрать один из двух вариантов. Первый — применять пониженную ставку НДС (при выполнении условий для этого), но лишиться вычетов. Перейти на такой вариант можно с начала любого квартала, не обязательно с 1 января (это косвенно следует из пункта 9 статьи  164  НК РФ). Второй — применять обычную ставку НДС (20% или 10%) и вычитать входной налог.

Отметим, что если «упрощенщик» не получил освобождение от НДС, то он обязан выставлять  счета-фактуры  и вести  книгу продаж и книгу покупок . Это правило применяется независимо от того, по какой ставке он начисляет налог на добавленную стоимость.

Как поступить с входным налогом, предъявленным плательщику на УСН с объектом «доходы минус расходы» до января 2025 года и не включенным им в состав затрат?

Если «упрощенщик» получит в 2025 году освобождение от НДС, то указанные суммы он не должен отражать в учете. Если освобождения нет, то все зависит от ставки по налогу на добавленную стоимость: